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樓主  發表于: 2010-03-10 09:41

 [台幹自修]大陸「來料加工」與「進料加工」的異同



管理提醒︰ 本帖被 GGYY 執行加亮操作(2010-03-10)
1.「來料加工」指外商提供全部或部分料件,由中方按外商要求進行加工裝配,成品交對方銷售,中方收取工繳費。「進料加工」是指外商投資企業為履行產品出口合同所需進口的料件及加工出口的產品。

2.加工貿易形式有五:「來料加工」、「進料加工」、「外商投資企業履行產品出口合同」、「保稅工廠」、「保稅集團」。

3.經營企業開展加工貿易,必須事先報外經貿主管部門﹝即現在的商務部﹞負責管理全國加工貿易審批工作;外經貿部對各地的加工貿易審批情況進行定期或不定期檢查,嚴禁越權、無配額和超配額等違規審批行為。

4.大陸將加工貿易進口商分為「禁止類」、「限制類」、「允許類」;將加工貿易企業分為A、B、C、D四類。

5.加工貿易保稅進口料件應全部加工復出口;如確有特殊原因,需將保稅進口料件﹝或其製成品﹞在國內銷售或轉用於生產內銷產品,應找《加工貿易保稅進口料件內銷審批暫行辦法》…等有關規定辦理。

6.加工貿易業務,訂立合同是第一步,然後經審批機構批准,然後取得《加工貿易業務批准証》。

7.簽訂「來料加工合同」應包括以下內容:
﹝1﹞合同標的;
﹝2﹞對來料來件的規定
﹝3﹞對交付成品的規定
﹝4﹞關於耗料率和殘次品率的規定
﹝5﹞關於工繳費的規定
﹝6﹞運輸和保險
﹝7﹞付款方式。

8.「加工貿易合同」是一種「涉外經濟合同」,適用大陸《合同法》的規定。

9.大陸實行《加工貿易企業經營狀況及生產能力證明》﹝有效期為一年﹞,目的乃在杜絕「三無」﹝無工廠、無加工設備、無工人﹞企業開展加工貿易業務,以防止以加工貿易名義進行「走私」等違法活動。

==============================================================================================================

來料加工是指進口料件由境外企業提供、經營企業不需要付匯進口,按照境外企業的要求進行加工或者裝配,只收取加工費,製成品由境外企業銷售的經營活動。進料加工,是指進口料件由經營企業付匯進口,製成品由經營企業外銷出口的經營活動。
    
兩者的區別為:

1、料件付匯方式不同,來料加工料件由外商免費提供,不需付匯,進料加工料件必須由經營企業付匯購買進口;

2、貨物所有權不同,來料加工貨物所有權歸外商所有,進料加工貨物所有權由經營企業擁有;

3,經營方式不同,來料加工經營企業不負責盈虧,只賺取工繳費:進料加工經營企業自主盈虧,自行採購料件,自行銷售成品;

4、承擔風險不同,來料加工經營企業不必承擔經營風險,進料加工經營企業必須承擔經營過程中的所有風險;

5、海關監管要求不同,經營企業進料加工項下的保稅料件經海關批准允許與本企業內的非保稅料件進行串換,來料加工項下的保稅料件因物權歸屬外商,不得進行串換。

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1樓  發表于: 2010-03-10 09:43

 進料加工、來料加工如何選擇



    進料加工是指有進出口經營權企業,用外彙購買進口原材料、元器件、零部件和包裝材料,經生産加工成成品或半成品返銷出口的業務。進料加工貿易,海關一般對進口材料按85%或95%的比例免稅或全額免稅,貨物出口按“免、抵、退”計算退(免)增值稅。

    來料加工由外商提供一定的原材料、元器件、零部件,由我方加工企業根據外商要求進行加工裝配,成交外商銷售,由我方收取加工費的業務。來料加工貿易,海關對進口材料全額免稅,貨物出口免征增值稅、消費稅,加工企業加工費免征增值稅、消費稅,出口貨物耗用國內材料支付進項稅金不得抵扣計入成本。

    由于稅收政策的不同,造成兩種加工方式稅負的不同,也就影響到加工企業的經濟效益,那麽,在兩種加工方式之間如何選擇呢?筆者試分別舉例進行分析。

    案例:某公司從事對外加工業務(以及國內銷售業務),對外加工出口a産品,發生國內成本:國內材料成本10,000,000元、國內其他成本(工資、折舊等無進項稅金)40,000,000元。

    1.該業務采取進料加工方式

    a産品當年出口銷售收入(離岸價×外彙兌換率)170,000,000元,加工a産品進口材料成本(當年海關核銷免稅組成計稅價格)100,000,000元,當年應退稅額1,500,000,000元。

    適用“免、抵、退”出口退稅政策,進料加工出口貨物免、抵的增值稅不征收城建稅、教育費附加,a産品稅率17%、退稅率13%,城建稅稅率7%,教育費附加費率3%。

    進料加工方式效果計算:

    (1)銷售收入:

    170,000,000元

    (2)銷售成本:152,800,000元,其中:

    進口材料成本: 100,000,000元

    國內材料成本: 10,000,000元

    國內其他成本: 40,000,000元

    不予抵扣或退稅進項稅額:

    170,000,000元×(17%-13%)-100,000,000元×(17%-13%)=2,800,000元

    (3)應交增值稅:-免、抵稅額=-〔(出口銷售收入-進口材料成本)×退稅率-應退稅額〕=-〔(170,000,000元-100,000,000元)×13%-1,500,000元〕=-7,600,000元

    (4)銷售稅金及附加:-免、抵稅額×(7%+3%)=-760,000元

    (5)利潤=(1)-(2)-(4)=17,960,000元

    2.該業務采取來料加工方式

    加工費免征增值稅,出口貨物耗用國內材料進項稅金不得抵扣計入成本,a産品當年來料加工費65,000,000元。
上一頁             



    來料加工方式效果計算:

    (1)銷售收入(來料加工費):

    65,000,000元

    (2)銷售成本:51,700,000元,其中:

    國內材料成本: 10,000,000元

    國內其他成本: 40,000,000元

    耗用國內材料進項稅額:10,000,000元×17%=1,700,000元

    (3)應交增值稅:0元

    (4)銷售稅金及附加:0元

    (5)利潤=(1)-(2)-(4)=13,300,000元

    3.進料加工與來料加工比較及選擇

    加工利潤=銷售收入-銷售成本-銷售稅金及附加,其中,進料加工:銷售成本=進口材料成本+國內成本+不予抵扣或退稅進項稅額,銷售稅金及附加=-免抵稅額×(城建稅稅率+3%);來料加工:銷售成本=國內成本+耗用國內材料進項稅金,銷售稅金及附加=0元,因而:

    進料加工利潤=銷售收入-進口材料成本-國內成本-不予抵扣或退稅進項稅額+免、抵稅額×(城建稅稅率+3%);

    來料加工利潤=來料加工費-國內成本-耗用國內材料進項稅額;

    根據這兩個公式,對進料加工與來料加工進行比較、選擇:一般進料加工與來料加工發生的“國內成本”相同,企業選用進料加工方式還是來料加工方式利潤大,只需比較進料加工的“銷售收入-進口材料成本-不予抵扣或退稅進項稅額+免、抵稅額×(城建稅稅率+3%)”差額與“來料加工費-耗用國內材料進項稅額”差額大小,選擇差額大的加工方式。

    本文案例中,進料加工的“銷售收入-進口材料成本-不予抵扣或退稅進項稅額+免、抵稅額×(城建稅稅率+3%)”差額(67,960,000元)>來料加工的“來料加工費-耗用國內材料進項稅額”差額(63,300,000元),進料加工利潤(17,960,000元)>來料加工利潤(13,300,000元),該公司應選擇進料加工方式。

    本文以上進料加工與來料加工比較及選擇是在進料加工出口貨物免、抵的增值稅不征收城建稅、教育費附加規定下進行的,實際上我國有的省市規定(如山東省地稅局)進料加工出口貨物免、抵的增值稅要征收城建稅、教育費附加,在這種規定下:

    進料加工利潤=銷售收入-進口材料成本-國內成本-不予抵扣或退稅進項稅額-免、抵稅額×(城建稅稅率+3%);

    來料加工利潤=來料加工費-國內成本-耗用國內材料進項稅額;

    一般進料加工與來料加工發生的“國內成本”相同,企業選用進料加工方式還是來料加工方式利潤大,只需比較進料加工的“銷售收入-進口材料成本-不予抵扣或退稅進項稅額-免、抵稅額×(城建稅稅率+3%)”差額與“來料加工費-耗用國內材料進項稅額”差額大小,選擇差額大的加工方式。
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2樓  發表于: 2010-03-10 09:49

 《來料加工廠轉為獨資企業知多少》



   中國大陸的來料加工廠轉型為獨資企業,其實最主要的目的是解決海關、稅務、外匯以及工繳費的問題,事實上在轉型的過程中,最主要面臨的是機器設備的移轉問題和原物料的核銷結轉等問題,而這些問題其實與海關的關係是最密切的。

  曾經有一家來料加工廠在深圳市布吉鎮,其本身是從事電子元件的生產、加工業務,成立來料加工廠也有五年多的時間,在這五年多的時間堙A合同的運作上並未出現太大的問題,然而在海關保稅原物料方面,庫存實際的材料比合同帳面的餘料多出很多的數量,約多出兩百多噸,這些多出來的數量不外乎是因為單耗設定比例過高、轉廠或者內購原材料等原因,當然還有一些情況是屬於已送貨未轉廠及違法內銷的情形,因為來料加工廠存在著無法內銷的客觀事實,因此海關查廠時也較喜歡針對來料加工廠去查核,因為查核最為容易,且其查核的成本是最低的,事實上只要來料加工廠有一張無法轉廠的內銷送貨單,即會被認定是走私內銷,而觸犯刑事責任甚至會產生臺籍幹部被刑事拘留的嚴重後果。以該工廠為例,事實上在海關方面因為存在著相當多的送貨交易事實,其中包括轉廠進貨以及轉廠出貨兩 型態,因為轉廠制度存在許多無法解決問題的情況下,造成很多企業是先送貨後轉廠,當然以這樣的交易型態而言,是違反海關監管之轉廠規定的(海關轉廠規定是先一次辦理轉廠,分批送貨再按期核銷),該企業的問題事實上與所有加工貿易企業所面臨的大多數問題是相同的。若海關近期來查廠,對於多出兩百多噸的原料很難自圓其說的。

  至於在外匯方面,因為該工廠每個月申報的工繳費收入大約壹拾多萬元港幣,然而工廠每月的開銷,包括辦公費用、水電、房租以及薪資等,一個月將近要人民幣一百萬元,差異如此之大,造成透過工繳費匯入的外匯收入遠遠無法支付這些相關的開銷,不足夠的部份唯有以黑市換匯的方式取得人民幣來支付這些開支,然而這樣做也觸犯了外匯管理條例,非法換匯的處罰,會處以非法換匯金額30%至3倍的罰款。

  另外是稅務的問題,以企業所得稅而言,是以企業收入扣除成本費用以後,如果還有利潤才以這個利潤課徵企業所得稅,但是來料加工廠多半是虧損的情況下,仍然要按收入的比例課徵企業所得稅,違反「有所得,才課稅」的精神。大多數來料加工廠以每月工繳費收入1.5%的做為當月的企業所得稅申報繳納,這是屬於不合理的收費項目,以該工廠為例,雖然工繳費不高,所得稅每月仍需繳納人民幣貳仟多元。因為來料加工廠是屬於地方性財政利益,而地稅局也屬於地方財政的一環,因此對來料加工廠這種不平等的課稅待遇是無法徹底根除的。

  再來是工繳費的匯入問題,工繳費是來料加工廠主要收入的來源,以出口的重量來計算或者是以人頭的數量來計算,每月計算出應匯入的金額,但是匯入的工繳費會因地方財政的留用或者手續費等相關費用的名目被扣除,其金額約兩成半左右的人民幣,因此實際收到的人民幣只有原來的75%,而匯入的工繳費匯得越多這部份外匯留成的損失就越大(以深圳、東莞附近的來料加工廠匯入的壹佰元港幣約只拿到柒拾多元的人民幣,其中匯兌的損失即屬於外匯的留成的部分)。

  因為來料加工廠存在上述的問題造成企業合法經營的困難,在無法維持正常生產銷售的運作模式,經營方式逐漸走向灰色地帶,甚至違法經營的情況時有發生,該工廠因體認到此項問題,因此積極辦理來料加工轉為獨資,轉型的過程中主要是設備監管的解除或設備移轉,因為這會影響獨資企業的生產規模,當然也取得內銷的權利,可名正言順的作內銷,最主要解決了海關的主要問題:若雙方交易的模式是無法轉廠的,那麼這家工廠可開立內銷的發票給對方,以避免被認為是將保稅料件內銷而認定走私行為。其次是解決了外匯的問題,外匯不論是資本金的帳戶或者是外銷匯入的外匯結算金額,即按照銀行的牌告價格進行換匯,換入的金額不會產生損失(壹佰元港幣換壹佰零伍元人民幣),這部份而言就沒有外匯留成的損失。再者,工繳費的計算對獨資公司而言,是屬於進料加工的模式,而進料加工其外匯匯入可辦理以收抵支,按進口報關單與出口報關單之間的差額匯入即可,因此需匯入的資金大約能符合每月固定的開銷,約壹佰萬左右,可解決資金不足的問題,也可避免黑市換匯被認定逃避外匯管制的罪名。再來以稅務的角度來看,獨資公司因享受企業所得稅兩免三減半的優惠,因此真正在繳納企業所得稅的時點,約是在投產5至6年之後,而不像之前的來料加工廠是不論盈虧,皆以收入的1.5%課徵,就此點而言已經為企業省下不小的開支,而這開支是沒有必要發生的。

  綜合上述的這些原因,企業因轉型的過程中,事實上避免海關、稅務以及外匯三個主要部門的監管或者處罰規定,使企業在正常的經營過程中不需考慮灰色地帶的風險,而能夠正正噹噹的從事內銷、外銷的業務。至於初步的估計,就來料加工廠轉成獨資企業的成本角度考量,雖然轉型的過程中會發生一些成本,約為人民幣陸萬多元,但此後所享受的成本節省優惠是以百萬元人民幣計算的,這點是立竿見影馬上可享受到的。

  因此,在中國大陸投資應該針對不同時期的環境變化而作不同的因應,因早期剛採取改革開放措施,各方麵條件皆不太成熟,那時以來料加工廠的運作方式較為有利;而近幾年生態環境的轉變、相關法律的健全,以獨資企業的運作方式較能為企業節省成本,也較能合法的經營。因環境在改變,所以企業經營的方式也該隨著環境的變化而作改變,並非一成不變的經營。因此以該電子廠轉型為例,事實上它享受的這些利益包括有形及無形的,可使它在往後的產品競爭力上比別人多一份籌碼;當然就違法的層面來看,它也可以合法的來進行生產及銷售,可大幅降低走私行為發生的風險。
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3樓  發表于: 2010-03-10 09:50

 何謂加工貿易核銷?



問:何謂加工貿易核銷?答:大陸投資若進口原物料並成品完全內銷,則在進口報關單上,即填「一般貿易」,並在口岸海關繳關稅及增值稅。若成品有部分出口,則可申請保稅。有保稅,就有核銷,以確定稅額的「多退」或「少補」。要保稅,就要向海關申請「登記手冊」(即履行產品出口合同所需進口料件加工復出口登記手冊),登記手冊就須要核銷以結案登記手冊裡內外銷比率主要是看企業合同、章程,但是可不一樣,每本也可不同比率。

  海關的核銷一般是依合同有效期間結束而核銷(當然也可提前核銷),一般若係「進料加工」裡的「備料加工」,則一年後再核銷。若係「來料加工」及「進料加工」裡的「對口合同」,則看數量須多久才會成品完全出口核銷(若太久也不行會限在多久內核銷,如半年)。

  至於所謂「進料加工」是指原料是「買斷」的,而「來料加工」則所有權仍屬外商,合同本質上外商只付加工費。「對口合同」是進口原物料時已確定所生產的成品,若無法確定,即為「備料加」,因此,在海關的名詞分類裡,所謂的「來料加工」,其在外匯局出口核銷時,只須匯入加工費,故在進口原料及成品出口報關單上,不必列出價格。對內資企業而言,兩者差別,在於內資企業若報來料加工可免稅進口設備,但若進料加工即無免稅進口設備之優惠。

  對於「進料加工」,包括備料加工、對口加工(包括一進口一一出口合同),此兩種進出口報關單均須列出價格。但是對口加工與來料加工,均為百分之百保稅,均不可轉內銷。但備料加工則須視合同章程如何規定內外銷比率,而部分保稅監管、部分課關稅,當然也可申請登記手冊上記載全部外銷而全額保稅,再轉內銷而補關稅。雖然備料加工,可由原外銷轉為內銷,但依海關原規定,轉內銷一個月內須到海關來補原料進口關稅,但從去年已修改為應先取得海關的同意,才可以轉內銷及再補關稅。話雖說如此,但實務上一般海關對抓廠商內銷未先報的情況不多,但若發現肯定要處罰。故不要拖到核銷再補關稅,除非海關罩得住。

  進料加工裡的對口合同是已確定加工的產品及買主,故在申請保稅的登記手冊時,即應附上出口合同;備料加工是客戶及客戶要求規格內容均不確定。在登記手冊的核銷期限,基本上若進口合同所列的數量已全部進口,則一般在最後一批成品出口後一個月內須拿登記手冊去海關核銷。但是最長的期限,在備料加工是一年,來料加工及對口合同則視合同實際數量,也許半年,也許一年半不等。

  海關的編制一般分監管處(全部管)、徵稅處(負責徵關稅,如確定成品要內銷,及設備之申請免稅證明)、保稅處(上海已改稱稽查處,以加強對保稅作業之稽查)。一般有出口的台商,應申請保稅;即須與保稅處官員打好關係,但若須課關稅或課保證金,則向徵稅處繳納。

  台商應瞭解,進口環節的增值稅是由海關代徵,且增值稅與關稅在貨物進口時,是同時課徵,不可能分開而只課某項,或分別在不同時間課徵。增值稅是去年一月一日起的新稅別,在進口環節上代替了過去的工商統一稅。稅率一般是17%,比過去工商統一稅一般稅率高。

(王泰允撰;資料來源:行政院大陸委員會)
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感謝大大的分享~~~


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